香港的公司法例規(guī)定：所有在本港注冊(cè)的有限公司的會(huì)計(jì)帳目，每年必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并提出報(bào)告；其他社團(tuán)，每年亦必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，提出報(bào)告并報(bào)政府有關(guān)部門存檔。至于無限公司，完全由公司自行決定。為適應(yīng)需要，香港核數(shù)行業(yè)發(fā)展很快。香港駿誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)香港公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序與審計(jì)報(bào)告作簡(jiǎn)易陳述。
雖然各會(huì)計(jì)師行（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的具體操作存在差異，但基本做法一致。
審計(jì)程序
香港的財(cái)政年度為每年的四月一日至第二年的三月三十一日，公司的會(huì)計(jì)年度無統(tǒng)一規(guī)定，完全由各公司自行決定。因此，香港各公司的會(huì)計(jì)年結(jié)日五花八門。不管怎樣，每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，公司會(huì)將本年所有會(huì)計(jì)資料（包括帳、證、表）送至?xí)?jì)師行集中查核。
公司規(guī)模大、會(huì)計(jì)資料多不便來回搬運(yùn)的，則由會(huì)計(jì)師行派員上門服務(wù)。根據(jù)香港公司法例，會(huì)計(jì)師行屬于無限公司，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)連帶無限責(zé)任。這對(duì)會(huì)計(jì)師行而言，無疑是一種壓力：稍有不慎，就會(huì)釀成大錯(cuò)，公司不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且信譽(yù)掃地；嚴(yán)重的情況，還會(huì)使公司瀕于破產(chǎn)。
因此，香港審計(jì)操作非常規(guī)范，會(huì)計(jì)師們執(zhí)業(yè)嚴(yán)肅、認(rèn)真。會(huì)計(jì)師行一般實(shí)行核數(shù)員、組長(zhǎng)、經(jīng)理“三級(jí)”負(fù)責(zé)制。這與我國做法基本相同。就核數(shù)員而言，接受任務(wù)后，主要按下列程序進(jìn)行審核。
（一）取正、副文件檔案，翻閱客戶上年的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣做，一是可以了解審計(jì)過程所做的工作及其是否嚴(yán)格按照規(guī)定操作，二是便于香港會(huì)計(jì)師公會(huì)日后檢查。正檔案存放審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)文件，如核數(shù)師報(bào)告書、報(bào)稅表等（打印件）；副檔案存放工作底稿（手寫件）、審計(jì)證據(jù)等。翻閱客戶上年的審計(jì)檔案，主要目的一是了解客戶過去的經(jīng)營歷史及商業(yè)性質(zhì)，二是了解原有董事、股東的構(gòu)成，三是了解其會(huì)計(jì)內(nèi)容，四是了解客戶的會(huì)計(jì)制度及其他管理制度，這是本年核數(shù)的前提。
（二）對(duì)年結(jié)后客戶編制的、未經(jīng)查核的會(huì)計(jì)報(bào)表作初步、簡(jiǎn)略查閱主要目的如下：核對(duì)客戶編制的會(huì)計(jì)報(bào)表、試算表是否平衡，帳、表是否一致。將各帳戶的期初余額與上年審核后的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額核對(duì)。一般地，各年度經(jīng)會(huì)計(jì)師行審核后的財(cái)務(wù)報(bào)表某些項(xiàng)目金額與客戶當(dāng)年帳戶記錄往往不一致，客戶須根據(jù)審核后的財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整下年度相關(guān)帳戶的期初余額。這樣，本年度資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初余額與上年審計(jì)后的報(bào)表的期末金額必定相等。否則，就需檢查本年度帳內(nèi)是否調(diào)整期初余額的記錄；若沒有，核數(shù)員就需作期初調(diào)整確定審核的范圍與重點(diǎn)。會(huì)計(jì)師行對(duì)各公司或社團(tuán)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容已事先編成表（如表一），核數(shù)員只需根據(jù)客戶的具體情況，將應(yīng)查核的內(nèi)容在相應(yīng)欄內(nèi)劃上“”即可。經(jīng)過上述兩個(gè)步驟后，核數(shù)員應(yīng)綜合客戶的有關(guān)情況編寫業(yè)務(wù)評(píng)述及審計(jì)備忘錄，供組長(zhǎng)、經(jīng)理復(fù)核時(shí)參考。業(yè)務(wù)評(píng)述的內(nèi)容包括：客戶的經(jīng)營概況、內(nèi)部控制制度、采用會(huì)計(jì)方法、重要的審計(jì)領(lǐng)域等；備忘錄的內(nèi)容包括：公司名稱、注冊(cè)日期、注冊(cè)資本、已發(fā)行股本、股東與董事名單等。查核后的本年度有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比一般也列入備忘錄上。香港公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序與審計(jì)報(bào)告
（三）根據(jù)審計(jì)范圍，逐部分查核，這是重點(diǎn)。香港審計(jì)程序及方法比較系統(tǒng)和完善，加之會(huì)計(jì)師行對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有連帶責(zé)任，所以核數(shù)比較嚴(yán)肅、認(rèn)真。一般地，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、損益表的收入類項(xiàng)目及部分損失類項(xiàng)目，如處理固定資產(chǎn)損失、匯兌損失等，應(yīng)進(jìn)行全面、詳細(xì)審核；逐項(xiàng)開設(shè)明細(xì)表，將各該項(xiàng)目的期初余額、本年增加及本年減少發(fā)生額、期末余額重新查驗(yàn)；對(duì)損益表中的費(fèi)用項(xiàng)目，則進(jìn)行抽查。抽查的依據(jù)一是項(xiàng)目的重要性及安全性，二是公司內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱，三是開支金額的大小。原則上，各公司、社團(tuán)共有且金額不大的支出項(xiàng)目（如水電費(fèi)、商業(yè)登記費(fèi)、文具費(fèi)等），不開明細(xì)表，只需抽查幾筆發(fā)生額即可，其他費(fèi)用及支出項(xiàng)目，則須逐項(xiàng)開立明細(xì)表，詳細(xì)核對(duì)開支。審核上述項(xiàng)目，主要辦法是根據(jù)賬簿記錄核對(duì)原始憑證及其他證據(jù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)測(cè)試（包括截結(jié)測(cè)試、期后測(cè)試）。核數(shù)員的工作就是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)取得證明，最后形成報(bào)告書，這將在后面說明。
（四）對(duì)期初余額及查核過程中發(fā)生的需要調(diào)整的賬項(xiàng)，編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄集中列于一表，最后計(jì)算調(diào)整后的本年度損益,并與審計(jì)后的損益表上的損益一致。
（五）編制工作表，詳細(xì)列示資產(chǎn)負(fù)債表、損益表各項(xiàng)目上年審計(jì)后的余額、本年度客戶試算表上的期末余額、核數(shù)員調(diào)整的金額、本年審計(jì)后的期末余額。
（六）編制下列各表：
1.財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)師行提交的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表。會(huì)計(jì)政策及重要項(xiàng)目的說明附于報(bào)表后，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。公司的年?duì)I業(yè)收入不小于2000萬元時(shí)，才編制現(xiàn)金流量表。
2.資產(chǎn)與負(fù)債說明書。
3.付款通知書；列明本年度應(yīng)支付的審計(jì)費(fèi)用。
4.董事薪金表。
5.會(huì)議記錄：客戶未簽署本年度經(jīng)過審核的財(cái)務(wù)報(bào)表、核數(shù)師報(bào)告書等文件而專門召開董事會(huì)的會(huì)議記錄。
6.簽字樣本
7.協(xié)議書：為審核下一年度的會(huì)計(jì)賬目，客戶與會(huì)計(jì)師行簽定的協(xié)議書。
8.提交信：會(huì)計(jì)師行為客戶代理稅務(wù)事宜，向香港稅務(wù)局提交客戶本年度的有關(guān)稅務(wù)資料時(shí)，給稅務(wù)局的信函。
9.董事會(huì)報(bào)告。
10.核數(shù)師報(bào)告書（審計(jì)報(bào)告）
聲明書與審計(jì)證據(jù)
香港《公司條例》規(guī)定董事須編制真實(shí)與公平的財(cái)務(wù)報(bào)表。董事委托會(huì)計(jì)師行核數(shù)時(shí)，應(yīng)書面提交“聲明書”（或稱“審計(jì)客戶表白書”，Letter?of?Representation）,明確表示所提交的會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資料真實(shí)、準(zhǔn)確。聲明書的主要內(nèi)容如下：
1.實(shí)質(zhì)存在資產(chǎn)的聲明。這是指資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)存在與擁有權(quán)。如房地產(chǎn)及股票投資等;反之，資產(chǎn)負(fù)債表上為列的資產(chǎn)項(xiàng)目，就不是公司持有的資產(chǎn)。
2.非實(shí)質(zhì)存在的資產(chǎn)或負(fù)債的聲明。
3.實(shí)際數(shù)量聲明。
4.質(zhì)量聲明。
5.計(jì)算聲明。
會(huì)計(jì)師行的工作就是對(duì)上述聲明作出稽核，這里的關(guān)鍵時(shí)取得可靠證據(jù)。通常的做法：
1.查核公司內(nèi)部控制程序及會(huì)計(jì)記賬制度是否健全，確保它們按正常程序運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.根據(jù)各項(xiàng)目的重要性及安全性抽查本年發(fā)生額的原始憑證，對(duì)重要的原始憑證如購、銷售發(fā)票、保險(xiǎn)單等復(fù)印一份，附于該項(xiàng)目的明細(xì)表后存檔。
3.實(shí)地盤點(diǎn)資產(chǎn)。如股票投資，應(yīng)查看原始股權(quán)政書，房地產(chǎn)投資，查看房地產(chǎn)契約或定金憑證；實(shí)地盤點(diǎn)存貨與庫存現(xiàn)金等。
4.向獨(dú)立第三者索取證明。如向開戶銀行索取對(duì)賬證明本，向往來單位發(fā)函證單，向公司注冊(cè)處進(jìn)行客戶土地、樓宇所有權(quán)的調(diào)查以及股本、股東及董事情況的調(diào)查等。
5.查閱公司授權(quán)文件，如會(huì)議記錄、購銷合約等。
6.向公司董事或行政人員取得證明，包括正式的書面陳詞及非正式的內(nèi)部經(jīng)理問卷等。
7.向公司聘請(qǐng)的律師取得書面證明，獲知有無尚未了結(jié)的法律訴訟案情。
8.查詢。對(duì)核數(shù)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，核數(shù)員可向公司員工、董事或有關(guān)部門詢問，重要問題一般要求作出書面陳詞。
9.進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。將公司上年度重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債表、毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等與本年度的比較，從各指標(biāo)的變化中，了解相關(guān)數(shù)據(jù)是否存在不正?；蚱x事實(shí)的情況。如本年度毛利率下降太多，可能時(shí)因?yàn)椴豢杀苊獾囊蛩?，如原材料漲價(jià)使銷售成本增加，市場(chǎng)需求驟減時(shí)銷售收入減少，也可能是期末存貨估價(jià)錯(cuò)誤所致，具體尚需核數(shù)員根據(jù)情況作出判斷。
10.進(jìn)行截結(jié)測(cè)試（Cut-off?Test）和期后測(cè)試（Subseguat?Test）。查核一家公司的賬目一般在該公司年結(jié)后一段時(shí)間才能進(jìn)行，上述董事聲明往往可在期后發(fā)生的事項(xiàng)中驗(yàn)證。例如，查核期后三個(gè)月應(yīng)收賬款的收回情況，可確定本年度應(yīng)收賬款的真實(shí)、準(zhǔn)確性。因?yàn)橄愀凼且粋€(gè)信用發(fā)達(dá)的地區(qū)，公司的應(yīng)收賬款如超過三個(gè)月仍未收回，就有可能發(fā)生壞賬。查核期后三個(gè)月（或抽查其中五單）的進(jìn)（銷）業(yè)務(wù)，可了解有無將本年度進(jìn)（銷）貨作為下年度業(yè)務(wù)處理的情況。截結(jié)測(cè)試、期后測(cè)試是比較重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，如有重大事項(xiàng)（如第三者對(duì)公司的賠償要求、利潤(rùn)和花紅的安排，出口單兌現(xiàn)給銀行但到期不能收回款項(xiàng)等）在這段時(shí)間內(nèi)發(fā)生，審核的報(bào)表中卻沒予反映，無疑會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
審計(jì)證據(jù)有時(shí)互相牽連，很多核數(shù)時(shí)取得的用于某一方面的證據(jù)，也可用于另一方面。如投資收益的證據(jù)，同時(shí)以說明公司持有該項(xiàng)投資。
審計(jì)報(bào)告
在香港，審計(jì)報(bào)告稱為核數(shù)時(shí)報(bào)告書。1994年8月，相關(guān)會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)飆了《核數(shù)準(zhǔn)則聲明》（SAS600），就核數(shù)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告書進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。報(bào)告書分為無保留意見、保留意見、不發(fā)表意見、反對(duì)意見四種，分類及其適用范圍與我國的做法基本相同。報(bào)告書意見的形成一般可根據(jù)下面表四所列步驟確定。
核數(shù)師報(bào)告書的基本內(nèi)容與我國的審計(jì)報(bào)告大致相同，具體表述也有統(tǒng)一規(guī)定。核數(shù)員只需根據(jù)客戶的具體情況，在報(bào)告書中填寫相應(yīng)的內(nèi)容即可。
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2022-10-28 19:18:56
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